Как в целях НДС при УСН учесть оплату за услуги, оказанные в прошлые периоды

Источник: 123RF

Поступившие в 2026 году суммы оплаты за услуги, оказанные ИП на УСН до 2026 года, в НДС-базу не включаются.

Это относится к ситуациям, когда ИП на УСН, у которого в 2026 году есть обязанность исчислять НДС, получил оплату за услуги:

оказанные в 2025 году, когда ИП также платил НДС при УСН. В данном случае НДС-база определялась на дату оказания услуг;
оказанные в 2025 году, когда у ИП на УСН не было обязанностей НДС-плательщика;
оказанные в 2023 – 2024 годах, когда упрощенцы вообще не признавались плательщиками НДС.

Обоснование: если при реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС, отгрузка произошла ранее поступления оплаты, обязанность по исчислению НДС у продавца товаров (работ, услуг) возникает на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 1 ст. 167 НК). Соответственно, при получении оплаты после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) база по НДС повторно продавцом не определяется.

При этом суммы оплаты, поступившие в 2026 году за услуги, фактически оказанные в 2023-2025 годах, учитываются в составе УСН-доходов в том числе в целях «доходных» лимитов: